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    近日，有“營改增”試點(diǎn)地區(qū)納稅人咨詢以專利等無形資產(chǎn)對外投資入股，是否需要繳納增值稅的問題，筆者解答如下。
    回顧營業(yè)稅相關(guān)法規(guī)，對于無形資產(chǎn)投資入股的規(guī)定，主要包括以下兩方面：
    (一)對于與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”處理，繳納營業(yè)稅。
    《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕第490號）規(guī)定，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的有關(guān)規(guī)定，以不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。　
    (二)對于參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。
    《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕第191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。
    上述“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）明確規(guī)定為，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無形資產(chǎn)，指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。
    對照“營改增”的規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號，自2013年8月1日起執(zhí)行）附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡稱實(shí)施辦法）在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中明確，“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”和“文化創(chuàng)意服務(wù)中商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)”屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)范圍，具體包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動；商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動。實(shí)施辦法第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。前述營業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收范圍，除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外，轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)納入增值稅應(yīng)稅服務(wù)的征收范圍。
對于專利等無形資產(chǎn)投資入股是否征收增值稅的問題，實(shí)施辦法第九條規(guī)定，提供應(yīng)稅服務(wù)，指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。財(cái)稅〔2013〕37號文件附件3《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》僅保留了“試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅”的優(yōu)惠，并不涉及投資入股。
    筆者認(rèn)為，以專利等無形資產(chǎn)入股，投資人取得了對應(yīng)股權(quán)，屬于其他經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)該繳納增值稅，對于涉及專利及非專利技術(shù)投資入股，按規(guī)定可以享受免稅優(yōu)惠。不過值得注意的是，    《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第六項(xiàng)明確規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售貨物。而實(shí)施辦法第十一條對視同提供應(yīng)稅服務(wù)作出規(guī)定，單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。也就是說，第十一條并未提及專利等無形資產(chǎn)用于投資，屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)，導(dǎo)致理解產(chǎn)生歧義，建議相關(guān)部門盡快明確此問題。“營改增”試點(diǎn)納稅人對類似業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)充分考慮政策變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，并適時(shí)根據(jù)政策變化，正確履行納稅義務(wù)。